Akcyza na paliwo gazowe

Obciążenie sprzedaży paliwa gazowego akcyzą, a także obowiązki odbiorcy i sprzedawcy paliwa gazowego w zakresie podatku akcyzowego zależą od kwalifikacji odbiorcy do właściwej kategorii podmiotowej. W tym kontekście Ustawa przewiduje dwa rodzaje podmiotów:

• Finalny nabywca gazowy
• Pośredniczący podmiot gazowy

Finalnym nabywcą gazowym jest podmiot, który nabywa paliwo gazowe na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby gazowe lub posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe, niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym (art. 2 ust. pkt 19a Ustawy o podatku akcyzowym dalej: Ustawy). Sprzedaż przez PGNiG Obrót Detaliczny sp. z o.o. paliwa gazowego finalnemu nabywcy gazowemu podlega opodatkowaniu akcyzą.

W przypadku tym na sprzedawcy ciąży obowiązek naliczania akcyzy i rozliczania się z fiskusem, na odbiorcy natomiast ciąży obowiązek wskazania sprzedawcy przeznaczenia paliwa gazowego. W tym celu należy złożyć w PGNiG Obrót Detaliczny sp. z o.o. stosowne oświadczenie. Na podstawie tego oświadczenia PGNiG Obrót Detaliczny sp. z o.o. przy sprzedaży paliwa gazowego zastosuje właściwą stawkę lub zwolnienie z akcyzy.

Formularz stosownego oświadczenia pobrać można ze strony internetowej PGNiG (załącznik na dole strony) lub w najbliższym Biurze Obsługi Klienta PGNiG Obrót Detaliczny sp. z o.o.

Pośredniczącym podmiotem gazowym jest podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju:

• dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu paliwa gazowego, lub
• używający paliwa gazowego zarówno do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub
• używający paliwa gazowego do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów objętych zerową stawką akcyzy lub
• będący spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub
• będący towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającym wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywającym wyroby gazowe na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub
• będący giełdową izbą rozrachunkową, Krajowym Depozytem Papierów Wartościowych S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającymi wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub
• będący spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym

który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego do właściwego dyrektora izby administracji skarbowej przez Platformę Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych „PUESC” zgodnie z art. 16 Ustawy.

Odbiorca, który zmierza prowadzić działalność gospodarczą jako pośredniczący podmiot gazowy, jest obowiązany przed dniem rozpoczęcia tej działalności dokonać zgłoszenia rejestracyjnego do właściwego dyrektora izby administracji skarbowej przez Platformę Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych, czyli dokonać rejestracji swojej działalności jako pośredniczący podmiot gazowy w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych.

Sprzedaż przez PGNiG Obrót Detaliczny sp. z o.o. paliwa gazowego pośredniczącemu podmiotowi gazowemu nie podlega opodatkowaniu akcyzą. Odbiorca sam dokonuje rozliczeń z fiskusem z tytułu zużycia paliwa gazowego do celów niezwolnionych z akcyzy lub sprzedaży finalnemu nabywcy.

Odbiorca, który zarejestrował się  jako pośredniczący podmiot gazowy, zobowiązany jest  dostarczyć do PGNiG Obrót Detaliczny sp. z o.o. zaświadczenie stwierdzające, że jest zarejestrowany w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych jako Pośredniczący podmiot gazowy, wydane przez właściwego dyrektora izby administracji skarbowej. Dostarczenie zaświadczenia powinno być dokonane w terminie dziesięciu (10) Dni roboczych od dnia zawarcia Umowy. W przeciwnym wypadku odbiorca traktowany będzie jak finalny nabywca gazowy i przy sprzedaży paliwa gazowego zostanie naliczona akcyza wg obowiązujących stawek.

Stawki akcyzy dla paliwa gazowego są określone w art. 89 ust. 1-2 Ustawy. Są one zróżnicowane ze względu jego przeznaczenie i wynoszą:

* przeliczniki wartości opałowej wyrażonej w GJ na metry sześcienne określone są w art. 88 ust. 7 Ustawy.

Ustawodawca przewidział szeroki katalog zwolnień od akcyzy (art. 31b ust. 1-4 Ustawy). Sprzedaż paliwa gazowego może być zwolniona z podatku akcyzowego kiedy jest ono przeznaczone:

1. do celów opałowych:

1. do przewozu towarów i pasażerów koleją;
2. do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej;
3. w pracach rolniczych lub ogrodniczych,
4. w hodowli ryb
5. w leśnictwie;
6. w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej;
7. przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

2. do celów opałowych przez gospodarstwa domowe;
3. do celów opałowych przez:
   1. organy administracji publicznej;
   2. jednostki Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej;
   3. podmioty systemu oświaty o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe;
   4. żłobki i kluby dziecięce, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3;
   5. podmioty lecznicze, o którym mowa w art. 4 ust. I ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej;
   6. jednostki organizacyjne pomocy społecznej, o których mowa w art. 6 pkt 5 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej;
   7. organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
4. do napędu:
   1. statków powietrznych,
   2. w żegludze, włączając rejsy rybackie

- z wyłączeniem prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, o których mowa w art. 32 ust. 2 Ustawy;

5. do użycia w procesie produkcji energii elektrycznej;
6. do użycia w procesie produkcji wyrobów energetycznych;
7. do napędu stacjonarnych urządzeń lub do celów opałowych związanych z napędem stacjonarnych urządzeń,  użyte w celach, o których mowa w art. 31b. ust. 1 pkt 1-5 Ustawy (pkt I powyżej) lub na potrzeby przesyłania, dystrybucji lub magazynowania tych wyrobów gazowych.

Szczegółowe warunki zwolnienia sprzedaży paliwa gazowego z podatku akcyzowego określone są w art. 31b ust. 5- 11 Ustawy.

Niniejsza informacja nie stanowi czynności doradztwa podatkowego w rozumieniu przepisów Ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 130) i ma jedynie charakter informacyjny.